關於12月9日香港政府發布「加密資產申報框架(CARF)與CRS修訂諮詢報告」內容解析
各位行業的伙伴們，好久不見！ Aiying艾盈團隊近期深入研究了香港政府12月6號最新發布的《實施加密資產申報框架(CARF)及修訂共同申報標準(CRS)公眾諮詢文件》。 這份文件不僅標誌著香港在加密資產稅務透明度領域的重要進展，更為我們行業參與者帶來了明確的合規方向和緊迫的準備任務。 今天，我們就從實操角度為大家解讀這份文件的核心內容和應對策略。
一、香港為何加速推進CARF實施？
香港被OECD列為"與CARF直接相關"的司法管轄區，這主要得益於我們蓬勃發展的加密資產 sector。 根據文件披露，OECD已明確要求香港最遲在2028年前實施CARF框架。 作為國際金融中心，香港必須在保持競爭力的同時，履行國際稅務透明度義務。
關鍵動因：
國際稅務透明度標準的最新發展，加密資產不再是監管盲區
OECD peer review（同行評審）的壓力，直接關係香港國際聲譽
確保香港在全球加密資產監管領域的領先地位和話語權
值得注意的是，香港政府在2025年施政報告中已明確表態，將於2026年向立法會提交相關法案，確保2027年開始收集CARF所需信息，並於2028年與合作夥伴 jurisdictions 進行首次信息交換。 這一時間表比OECD要求的最後期限提前了整整一年，顯示了香港的積極態度。
二、CARF框架核心內容與合規要點
2.1 誰需要申報？ ——RCASP的定義與範圍
文件明確了"報告加密資產服務提供商"(RCASP)的定義，這是CARF合規的起點。 簡單來說，只要您的業務涉及以下活動，就很可能被歸類為RCASP：
為客戶執行加密資產與法定貨幣的兌換
為客戶執行不同加密資產之間的兌換
提供加密資產交易平台服務
運營加密資產ATM機
作為做市商參與加密資產交易並收取買賣價差
投資基金單純投資加密資產的行為不被視為"執行交易"，因此不屬於RCASP範疇。 但基金的服務提供商（如託管方、交易執行方）仍可能需要履行CARF義務。
2.2 申報什麼？ ——交易類型與信息範圍
CARF要求申報的交易包括三大類：加密資產與法幣的兌換、加密資產之間的兌換、以及加密資產的轉移。 具體需要收集和申報的信息包括：
對於零售支付交易，只有單筆超過5萬美元的交易才需要申報。 這一閾值為部分支付類應用提供了一定的合規緩衝空間。
2.3 如何確定申報義務地？ ——申報關聯標準
香港採用了OECD規定的"申報關聯"(reporting nexus)標準來確定RCASP是否需要在香港履行CARF義務。 這一標准採用層級結構：
稅務居民地
：RCASP是香港稅務居民
註冊地/組織地
：在香港註冊或根據香港法律成立
管理地
：在香港進行日常管理或控制
經營場所
：在香港有固定經營場所
對於跨國運營的平台，需要特別注意"層級規則"——如果RCASP在多個司法管轄區都有申報關聯，只需在關聯層級最高的司法管轄區履行申報義務。 例如，若某公司是香港稅務居民，同時在新加坡有分支機構，則只需在香港申報，無需在新加坡重複申報。
2.4 盡職調查程序與客戶身份識別
CARF的盡職調查要求與AML/KYC程序有相似之處，但也有其特殊性。 核心要求包括：
獲取客戶的自我證明(self-certification)，包括稅務居民身份和TIN
驗證自我證明的合理性，結合AML/KYC收集的文件進行交叉核對
對高風險客戶（如來自CBI/RBI計劃國家的客戶）進行強化盡調
定期更新客戶信息，發生變更時及時獲取新的自我證明
如何處理"稅務居民衝突"情況？ 當客戶根據不同司法管轄區法律同時被視為多個地區的稅務居民時，需申報所有相關司法管轄區，不能僅選擇一個。 這對客戶溝通和系統設計都提出了挑戰。
三、CRS修訂要點與雙重申報問題
除了全新的CARF框架，文件還涉及CRS的修訂內容。 這兩個框架都涉及跨境稅務信息交換，但適用範圍和要求有所不同，需要特別注意避免重複申報。
3.1 CRS修訂的主要變化
數字資產納入範圍
：將SEMP（特定電子貨幣產品）和CBDC（中央銀行數字貨幣）納入"存款賬戶"定義
投資實體定義擴展
：將加密資產納入投資實體的"合格投資"範疇
強化申報要求
：新增申報內容包括自我證明有效性、控制人角色、賬戶類型等
新增排除賬戶
：如低餘額數字錢包（90天滾動平均餘額不超過1萬美元）
3.2 CARF與CRS的雙重申報與協調
由於CRS修訂後也涵蓋了部分加密資產，可能出現同一筆交易既需要在CARF下申報，又需要在CRS下申報的情況。 文件提出了兩種處理方式：
默認處理
：同時在兩個框架下申報（可能導致重複）
可選處理
：如果某項信息已在CARF下申報，則可選擇不在CRS下重複申報
香港政府傾向於採用默認處理方式，即要求同時申報。 這雖然增加了合規負擔，但可以降低漏報風險。 我們建議企業建立統一的數據收集和申報系統，對CARF和CRS的申報要求進行映射和整合，避免數據重複錄入和不一致。
四、合規時間表與實施路徑
文件給出了清晰的實施時間表，企業需要根據這一時間表制定自己的合規準備計劃：
