Сингапур внедряет CARF: налоговая прозрачность криптоактивов переходит в практическую стадию

Автор: FinTax

Введение

11 августа 2026 года правительственный вестник Сингапура опубликовал «Положение 2026 года о подоходном налоге (международные соглашения о налоговом соответствии) (Единый стандарт отчетности о криптоактивах)». Налоговое управление Сингапура (IRAS) в тот же день выпустило первое электронное налоговое руководство по CARF. Положение вступит в силу 1 января 2027 года, первый обмен информацией ожидается в 2028 году и охватит данные за 2027 год.

По состоянию на июнь 2026 года 76 юрисдикций по всему миру обязались внедрить CARF, из них первые 48 юрисдикций обязали местных поставщиков криптоуслуг начать сбор данных CARF с 1 января 2026 года. Сингапур не является первой азиатской юрисдикцией, продвигающей CARF на внутреннем уровне; Япония уже создала внутреннюю систему отчетности CARF в рамках налоговой реформы 2024 года и с 1 января 2026 года ввела требования к самосертификации пользователей, планируя начать обмен информацией в 2027 году. Однако Сингапур за короткое время одновременно выпустил имплементационные положения, сопутствующие руководства и практические инструменты, быстро сформировав относительно полную систему внедрения CARF. Решение Сингапура перевести CARF из международных обязательств в исполнимые внутренние правила является ключевым моментом для наблюдения за изменением конкурентной среды азиатских финансовых центров, поскольку способность этих правил приносить преимущества от соблюдения требований имеет решающее значение.

1 Почему Сингапур должен соответствовать CARF

CARF расшифровывается как Единый стандарт отчетности о криптоактивах, разработанный ОЭСР в 2022 году и впоследствии включенный в стандарты автоматического обмена налоговой информацией, опубликованные в 2023 году. В определенной степени CARF переопределяет содержание благоприятной деловой среды: раньше при упоминании дружественных к криптовалютам регионов первой реакцией было «мягкое регулирование». После внедрения CARF ясность и определенность правил становятся новыми оценочными ярлыками.

Сингапур как ведущий мировой финансовый центр и центр цифровых активов, участие в CARF представляется обязательным. Денежно-кредитное управление Сингапура (MAS) уже создало систему лицензирования поставщиков услуг цифровых платежных токенов (DPT). Как экономика-хаб, сильно зависящая от международных потоков капитала и институционального доверия, неучастие в CARF означает отставание в глобальной волне налоговой прозрачности. Напротив, присоединение и быстрое продвижение внедрения CARF дает Сингапуру, конкурирующему на основе четких правил и надежных институтов, преимущество первопроходца.

2 Критерии идентификации CARF в Сингапуре 2.1 Идентификация отчитывающихся поставщиков услуг криптоактивов (Reporting SGCASP)

Перед подачей информации необходимо сначала определить, является ли организация сингапурским отчитывающимся поставщиком услуг криптоактивов (Reporting SGCASP).

Это определение включает два шага. Первый шаг — оценить, осуществляет ли организация в порядке предпринимательской деятельности обменные операции с криптоактивами для клиентов или от имени клиентов (Exchange Transactions), на основе фактической деятельности, а не только на основе лицензионных записей.

Соответствие вышеуказанным условиям делает организацию отчитывающимся поставщиком услуг криптоактивов (RCASP). На этой основе необходимо далее обсудить, имеет ли организация установленную законом связь с Сингапуром, что делает ее Reporting SGCASP. Критерии связи включают:

(1) физическое лицо или организация, являющиеся налоговыми резидентами Сингапура;

(2) организация, учрежденная или зарегистрированная в соответствии с законодательством Сингапура;

(3) организация, управляемая в Сингапуре (то есть ее высшее руководство обычно принимает решения в Сингапуре);

(4) организация, имеющая постоянное представительство в Сингапуре;

(5) организация, осуществляющая деятельность в Сингапуре через филиал.

Правила освобождения от дублирующей отчетности. Если RCASP имеет связи с несколькими юрисдикциями CARF и в другой сотрудничающей юрисдикции имеет более тесную связь (например, является налоговым резидентом этой юрисдикции), и уведомил IRAS о выполнении требований CARF в соответствии с правилами этой юрисдикции, то повторная отчетность и комплексная проверка в Сингапуре не требуются.

IRAS запустило инструмент самооценки RCASP, с помощью которого соответствующие организации могут, заполнив структурированный опросник, предварительно понять, подпадают ли они под определение RCASP и имеют ли обязательства CARF в Сингапуре.

2.2 Пользователи, подлежащие отчетности

Пользователи, подлежащие отчетности, определяются на основе налогового резидентства и характера организации.

(1) Физические лица: в основном на основе самосертификации и другой информации подтверждается юрисдикция налогового резидентства и определяется, является ли лицо подлежащим отчетности.

(2) Организации: помимо определения того, является ли сама организация подлежащей отчетности, необходимо дополнительно подтвердить ее классификацию. Если организация не является ни исключенным лицом, ни активной организацией, Reporting SGCASP должен идентифицировать ее контролирующих лиц и определить, являются ли соответствующие контролирующие лица подлежащими отчетности.

2.3 Основные обязательства

Основные обязательства Reporting SGCASP следующие:

(1) Регистрация в IRAS: сингапурские отчитывающиеся поставщики услуг криптоактивов, подпадающие под регулирование в 2027 году, должны завершить регистрацию в IRAS до 31 марта 2028 года. Поставщики услуг, подпадающие под регулирование после 2027 года, как правило, должны завершить регистрацию до 31 марта года, следующего за календарным годом, в котором они стали отчитывающимися поставщиками услуг.

(2) Комплексная проверка и самосертификация: при открытии счетов новым пользователям отчитывающийся поставщик услуг должен получить и проверить действительную налоговую самосертификацию. Для существующих пользователей по состоянию на 31 декабря 2026 года действительная самосертификация должна быть получена и проверена до 31 декабря 2027 года. Для существующих пользователей, по которым действительная самосертификация не получена и не подтверждена до 31 декабря 2027 года, отчитывающийся поставщик услуг с 1 января 2028 года не вправе осуществлять для них соответствующие операции до завершения самосертификации и подтверждения достоверности.

(3) Ежегодная отчетность: отчетность CARF должна подаваться до 31 мая каждого года. Первый отчетный год — 2027, крайний срок — 31 мая 2028 года. Поставщики услуг, не имеющие соответствующих отчетных операций, как правило, все равно должны подавать нулевую декларацию.

Отчетная информация включает две категории: во-первых, идентификационные данные пользователей, подлежащих отчетности, и контролирующих лиц некоторых организаций, включая имя или наименование организации, адрес, дату рождения (для физических лиц), юрисдикцию налогового резидентства и идентификационный номер налогоплательщика (TIN); во-вторых, агрегированную по соответствующим типам криптоактивов информацию об операциях, включая суммы приобретения и отчуждения криптоактивов за фиатную валюту, количество единиц и число операций, рыночную стоимость операций обмена криптоактивов на криптоактивы, количество единиц и число операций, розничные платежные операции, подлежащие отчетности, а также другую информацию о переводах. Операции по приобретению товаров или услуг с использованием криптоактивов на сумму свыше 50 000 долларов США классифицируются как розничные платежные операции, подлежащие отчетности.

Для активов, переведенных на внешние кошельки, связь которых с поставщиками услуг виртуальных активов (VASP) или финансовыми учреждениями не может быть подтверждена, необходимо отдельно отчитываться об общей рыночной стоимости и общем количестве единиц. Сам адрес кошелька не требуется предоставлять вместе с ежегодной отчетностью, но должен храниться для проверки.

(4) Хранение записей: данные идентификации пользователей и деловых отношений, как правило, должны храниться в течение пяти лет после прекращения деловых отношений; данные об операциях и некоторые записи комплексной проверки должны храниться в течение пяти лет с соответствующего отчетного года; записи, связанные с адресами внешних кошельков, также должны храниться не менее пяти лет.

Reporting SGCASP может поручить третьим лицам помощь в выполнении требований CARF (например, сбор данных, создание и подача XML-файлов), но окончательная ответственность за отчетность остается на нем, включая обеспечение точности, полноты и своевременности данных.

3 Сравнение Гонконга и Сингапура: общая цель обмена в 2028 году, но правила не синхронизированы

Сингапур и Гонконг являются важными азиатскими центрами трансграничных финансовых и криптовалютных операций, оба планируют начать первый обмен информацией CARF в 2028 году, однако прогресс и определенность правил в двух юрисдикциях различаются.

3.1 Различия в законодательном прогрессе

По срокам внедрения CARF Сингапур и Гонконг относительно близки, оба планируют первый обмен информацией в 2028 году. Однако в части внутреннего законодательства, руководств по внедрению и сопутствующих исполнительных механизмов наблюдается разный прогресс.

3.2 Различия в готовности предприятий к выбору юрисдикции

При выборе финансового центра предприятия и капитал обычно учитывают уровень налоговой нагрузки, регуляторную среду и связанность рынков. Гонконг выигрывает от доступа к рынку материкового Китая, имеет систему общего права и более низкие налоговые ставки; Сингапур известен политической стабильностью, прозрачностью верховенства права и статусом регионального узла. Налоговые ставки, глубина рынков капитала, пороги лицензирования, кадровый резерв и регуляторная среда всегда являются важными составляющими конкурентоспособности финансового центра.

С внедрением CARF важность определенности соответствия и прозрачности институтов еще более возрастает. Для трансграничных криптоплатформ своевременная ясность правил и четкость пути внедрения напрямую влияют на способность заранее планировать комплексную проверку клиентов, модернизацию систем, управление данными и организацию отчетности. Чем раньше правила будут окончательно определены, тем быстрее предприятия смогут скорректировать процессы и техническую архитектуру, сокращая дополнительные расходы и исполнительные риски, связанные с многократными исправлениями.

Продвижение CARF в Сингапуре продолжает его долгосрочную политику участия в международном сотрудничестве по налоговой прозрачности и соответствия мировым стандартам. IRAS подчеркивает, что международные налоговые стандарты могут поддерживать справедливую конкурентную среду и укреплять доверие к международным финансовым центрам только при последовательном и эффективном внедрении в разных юрисдикциях. Сингапур предоставил отчитывающимся поставщикам услуг достаточный подготовительный период, чтобы одновременно с совершенствованием внутреннего законодательства и ИТ-инфраструктуры провести модернизацию систем и процессов, а также учесть опыт внедрения в юрисдикциях-первопроходцах для повышения стабильности и исполнимости правил CARF.

Продвижение CARF в Гонконге должно учитывать его двойную роль международного финансового центра и важного окна финансовой открытости Китая. С одной стороны, Гонконг должен продолжать соответствовать международным стандартам налоговой прозрачности, отвечая на требования трансграничных финансовых учреждений и участников рынка к последовательности и предсказуемости правил; с другой стороны, его институциональный дизайн должен в полной мере учитывать действующую политику регулирования криптоактивов на материке и финансовые связи между двумя территориями. В условиях, когда материковый Китай еще не обязался внедрять CARF, внедрение CARF в Гонконге в большей степени подчеркивает координацию между соответствием международным правилам, открытостью рынка и местной институциональной средой.

4 Влияние внедрения CARF на ключевые виды бизнеса в Сингапуре

Сравнение Гонконга и Сингапура иллюстрирует различия в определенности политики разных юрисдикций. Однако для криптовалютного бизнеса, уже работающего в Сингапуре, более насущным вопросом является то, какие виды бизнеса и операционные аспекты затронут эти правила. Степень влияния CARF на разные бизнес-модели различна; ключевой вопрос — фактически ли организация предоставляет клиентам или способствует осуществлению соответствующих операций с криптоактивами, и подпадает ли соответствующий бизнес под действие пересмотренной версии CARF или CRS.

4.1 Поставщики торговых и платежных услуг: требования CARF интегрируются в повседневную деятельность

Биржи и платежные учреждения являются бизнес-организациями, напрямую затронутыми CARF. Существо деятельности является основанием для определения статуса RCASP; если бизнес способствует обменным операциям с криптоактивами для клиентов или от имени клиентов, он может подпадать под отчетность CARF.

Требования соответствия для криптовалютных бирж станут частью повседневной деятельности. При открытии счетов новым пользователям платформа должна получать и проверять действительную налоговую самосертификацию, включая юрисдикцию налогового резидентства и идентификационный номер налогоплательщика (TIN); для организаций-пользователей, отвечающих условиям, необходимо дополнительно определять и идентифицировать контролирующих лиц. Больший объем работы может быть связан с существующими клиентами. Пользователи, существовавшие по состоянию на 31 декабря 2026 года, должны завершить соответствующую самосертификацию и подтверждение достоверности до 31 декабря 2027 года. Для существующих пользователей, не завершивших действительную сертификацию к этому сроку, платформа с 1 января 2028 года не вправе продолжать способствовать осуществлению соответствующих операций с криптоактивами до выполнения требований сертификации. Поэтому платформам необходимо изменить поля регистрации и внутренние правила, активно очищать существующие учетные записи, выявлять пробелы в информации и создавать механизмы напоминаний о сертификации, обработки исключений и ограничения операций; для крупных платформ с большим количеством существующих учетных записей это может оказаться сложной задачей.

Преобразование данных об операциях может быть еще более сложным. CARF требует от RCASP агрегировать различные категории информации об операциях по соответствующим типам криптоактивов, включая покупку и продажу за фиатную валюту, обмен криптоактивов на криптоактивы и определенные переводы. Для активов, переведенных на определенные внешние кошельки, также требуется отдельное агрегирование. Это требует от бирж преобразования данных, изначально используемых для сопоставления заявок, расчетов и управления рисками, в налоговые данные, соответствующие стандартам CARF, и установления стабильных связей между идентификацией пользователей, типами активов и записями об операциях.

Подпадают ли криптовалютные платежные, переводные и торговые расчетные учреждения под действие CARF, нельзя определить только по названию бизнеса; ключевой вопрос — оценка того, способствуют ли такие учреждения в порядке предпринимательской деятельности обменным операциям с соответствующими криптоактивами для клиентов или от имени клиентов. Поставщики услуг, предоставляющие только технический интерфейс и не участвующие в обмене между криптоактивами и фиатной валютой или между различными криптоактивами, могут не являться RCASP. Если в их фактических бизнес-процессах они выполняют функции обмена или сопоставления, они могут подпадать под отчетность CARF.

Следует отметить, что система CARF устанавливает порог в 50 000 долларов США для отчетности по розничным платежным операциям. Однако этот порог применяется к операциям по оплате товаров или услуг соответствующими криптоактивами на сумму свыше этой величины; не все переводы в блокчейне свыше 50 000 долларов США подпадают под отчетность.

Правила CARF особенно важны для поставщиков услуг, обрабатывающих корпоративные закупки, трансграничные коммерческие платежи или расчеты с крупными торговцами. Поставщики услуг должны соотносить налоговое резидентство клиентов, функции обмена и цели платежей, чтобы определить, какие операции подлежат включению в ежегодную отчетность.

4.2 Криптовалютные фонды: не подпадают напрямую под CARF, но испытывают давление со стороны CRS 2.0

Криптовалютные фонды обычно не являются RCASP. Покупка и продажа фондами осуществляется для управления собственным инвестиционным портфелем и не представляет собой прямое предоставление услуг обмена криптоактивов инвесторам фонда, но может подпадать под отчетность пересмотренной версии CRS.

Сингапур, продвигая CARF, одновременно внедряет пересмотренную версию CRS; вместе они образуют сеть прозрачности криптоактивов. CARF охватывает операции, осуществляемые напрямую с поставщиками криптоуслуг, а CRS 2.0 охватывает риски по криптоактивам, хранящимся в финансовых учреждениях. Учреждения, одновременно ведущие традиционный финансовый и криптовалютный бизнес, должны учитывать стандарты комплексной проверки, критерии отчетности и сроки обеих систем, что создает двойное операционное давление на управляющих фондами.

4.3 Семейные офисы

Сингапур долгое время поддерживает развитие управления фондами и семейного управления состоянием через налоговые льготы, такие как 13O и 13U. В последние годы Денежно-кредитное управление Сингапура (MAS) постоянно совершенствует требования к экономическому содержанию, управлению и противодействию отмыванию денег для односемейных офисов, способствуя их работе в более четкой регуляторной среде.

Внедрение CARF само по себе не меняет условия применения налоговых льгот 13O или 13U, но увеличит требования соответствия для семейных фондов, семейных офисов и связанных холдинговых инструментов, участвующих в операциях с криптоактивами, в части идентификации клиентов, подтверждения налогового резидентства и предоставления информации. Одновременно семейные фонды и их нижестоящие холдинговые компании могут столкнуться с вопросами классификации в рамках пересмотренной версии CRS. Некоторые организации, управляемые профессиональными управляющими и в основном занимающиеся инвестиционной деятельностью в финансовые активы, могут быть классифицированы как инвестиционные организации и, соответственно, нести обязательства по регистрации, комплексной проверке и отчетности в рамках CRS.

Заключение

Сингапур перевел CARF из международных обязательств в стадию конкретного внедрения, постепенно формируя систему внедрения, охватывающую идентификацию организаций, комплексную проверку клиентов, сбор данных и ежегодную отчетность. По мере вступления требований в силу влияние CARF на участников рынка будет все глубже проникать в повседневную деятельность и системные процессы.

Для соответствующих организаций в настоящее время важнее как можно скорее выяснить, подпадают ли они под отчетность, и далее проработать классификацию организаций, идентификацию клиентов, определение контролирующих лиц, агрегирование данных об операциях, а также границы применения между CARF и пересмотренной версией CRS. Для платформ с большой клиентской базой, сложными бизнес-моделями или множеством видов финансовых продуктов степень предварительной подготовки напрямую повлияет на последующие затраты на внедрение и эффективность соответствия.

Практика Сингапура также представляет собой важный образец для наблюдения за внедрением CARF на азиатских финансовых рынках. По мере перехода большего числа юрисдикций к стадии внедрения, то, как разные рынки интегрируют CARF в местные регуляторные системы и как возникающие различия в правилах повлияют на деятельность предприятий, трансграничное соответствие и региональное распределение бизнеса, заслуживает постоянного внимания.